W溧水会计考证培训 如何运用借贷记账法编制会计分录？

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# 一、借贷记账法的基本原理
## （一）记账符​‌‌号
借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。“借”和“贷”在会计分录中有其特定的含义，它们并不代表简单的增减关系。在资产类、成本类和费用类账户中，“借”表示增加，“贷”表示减少；而在负债类、所有者权益类和收入类账户中，“借”表示减少，“贷”表示增加。例如，当企业收到一笔现金时，对于“库存现金”这个资产类账户来说，“借”库存现金，表示现金增加；当企业偿还一笔债务时，对于“短期借款”这个负债类账户来说，“借”短期借款，表示借款减少。

## （二）账户结构
- **资产类账户**：其结构是借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。账户余额一般在借方，期末余额计算公式为：期末借方余额 = 期初借方余额 + 本期借方发生额 - 本期贷方发生额。例如，企业期初“银行存款”借方余额为100,000元，本期存入50,000元（借方发生额），支取30,000元（贷方发生额），则期末借方余额 = 100,000 + 50,000 - 30,000 = 120,000元。
- **负债类账户**：贷方记录负债的增加额，借方记录负债的减少额。账户余额一般在贷方，期末余额计算公式为：期末贷方余额 = 期初贷方余额 + 本期贷方发生额 - 本期借方发生额。比如，企业期初“应付账款”贷方余额为80,000元，本期购进货物增加应付账款40,000元（贷方发生额），偿还20,000元（借方发生额），则期末贷方余额 = 80,000 + 40,000 - 20,000 = 100,000元。
- **所有者权益类账户**：与负债类账户结构相似，贷方记录所有者权益的增加额，借方记录所有者权益的减少额，余额一般在贷方。例如“实收资本”账户，企业收到投资者投入的资本时，记在贷方，当企业减资时，记在借方。
- **成本类账户**：借方记录成本的增加额，贷方记录成本的结转额（减少额）。成本类账户在期末如果有余额，余额在借方，表示尚未完工的在产品成本等。例如“生产成本”账户，企业在生产过程中发生的材料费用、人工费用等都计入借方，产品完工后，将生产成本结转到“库存商品”账户时，从贷方转出。
- **收入类账户**：贷方记录收入的增加额，借方记录收入的减少额或结转额。收入类账户在期末一般要将余额结转至“本年利润”账户，结转后无余额。例如“主营业务收入”账户，企业销售商品确认收入时，记在贷方，期末将收入结转时，记在借方。
- **费用类账户**：借方记录费用的增加额，贷方记录费用的减少额或结转额。费用类账户期末一般也将余额结转至“本年利润”账户，结转后无余额。如“销售费用”账户，企业发生广告费用等销售费用时，记在借方，期末结转时，记在贷方。

# 二、编制会计分录的步骤
## （一）分析经济业务
- 确定经济业务涉及的会计要素。例如，企业购买原材料，涉及资产要素（原材料增加）和负债或资产要素（如果是赊购则应付账款增加，如果是用现金或银行存款购买则银行存款或库存现金减少）。
- 明确经济业务对会计要素的影响是增加还是减少。如上述购买原材料的例子，原材料是增加的，应付账款（赊购情况）也是增加的。

## （二）确定涉及的会计科目
- 根据经济业务和对会计要素的影响，找出对应的会计科目。在购买原材料的例子中，涉及“原材料”和“应付账款”（赊购时）或“银行存款”/“库存现金”（现金购买时）这些会计科目。

## （三）确定记账方向
- 按照借贷记账法的规则，确定每个会计科目的记账方向。对于资产类的“原材料”科目，增加记借方；对于负债类的“应付账款”科目，增加记贷方；对于资产类的“银行存款”/“库存现金”科目，减少记贷方。

## （四）编制会计分录
- 按照“借：会计科目 金额；贷：会计科目 金额”的格式编写会计分录。如赊购原材料10,000元，增值税税率为13%，会计分录为：
借：原材料10,000
应交税费 - 应交增值税（进项税额）1,300
贷：应付账款11,300
如果是用银行存款购买，会计分录为：
借：原材料10,000
应交税费 - 应交增值税（进项税额）1,300
贷：银行存款11,300

## （五）检查会计分录
- 检查会计分录的借贷方金额是否相等。这是借贷记账法的一个重要原则，即“有借必有贷，借贷必相等”。在上述例子中，借方金额之和（10,000 + 1,300）与贷方金额（11,300）相等，说明会计分录编制正确。
- 检查会计分录是否符合经济业务的实际情况和会计原则。例如，检查会计科目使用是否正确，记账方向是否符合借贷记账法的规则等。

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